Was ist der Progressionsvorbehalt und wie beeinflusst er die Steuererklärung?

Dem Progressionsvorbehalt unterliegen bestimmte staatliche Lohnersatzleistungen, die an sich steuerfrei sind, aber den persönlichen Steuersatz für das restliche Einkommen erhöhen. Dazu zählen vor allem Arbeitslosengeld I, Kurzarbeitergeld, Elterngeld, Krankengeld und Mutterschaftsgeld. Auch bestimmte steuerfreie Einkünfte aus dem Ausland fließen in diese Berechnung mit ein.

Im Einkommensteuergesetz (§ 32b EStG) ist abschließend geregelt, welche Einkünfte den Steuersatz beeinflussen. Leistungen der Grundsicherung fallen beispielsweise nicht darunter. Du profitierst davon, diese Unterscheidung genau zu kennen, um finanzielle Risiken richtig einzuschätzen.

Übersicht zu Leistungen und Progressionsvorbehalt:

Das Finanzamt addiert zunächst das reguläre steuerpflichtige Einkommen und die steuerfreien Ersatzleistungen zu einem fiktiven Gesamteinkommen. Auf Basis dieser höheren Summe wird ein spezieller, höherer Durchschnittssteuersatz ermittelt. Dieser ermittelte Steuersatz wird anschließend ausschließlich auf das tatsächlich zu versteuernde, reguläre Einkommen angewendet, wodurch die Steuerlast steigt.

Die Progression führt dazu, dass Dein Arbeitseinkommen strenger besteuert wird, als wenn Du im restlichen Jahr gar keine weiteren Einkünfte gehabt hättest. Die Lohnersatzleistung an sich bleibt jedoch unangetastet und wird nicht nachträglich geschmälert.

Beispiel: Du hast ein steuerpflichtiges Einkommen von 30.000 Euro und erhältst 10.000 Euro Kurzarbeitergeld. Das Finanzamt berechnet den prozentualen Steuersatz für ein fiktives Einkommen von 40.000 Euro. Dieser höhere Prozentsatz wird dann nur auf Deine 30.000 Euro Arbeitseinkommen angewendet.

Eine gesetzliche Pflicht zur Abgabe einer Einkommensteuererklärung besteht für Arbeitnehmer, wenn die Summe der bezogenen Lohnersatzleistungen im jeweiligen Kalenderjahr mehr als 410 Euro beträgt. Diese Regelung stellt sicher, dass das Finanzamt den erhöhten Steuersatz auf das restliche Arbeitseinkommen nachträglich korrekt anwenden und einfordern kann.

Kommst Du dieser Pflicht nicht nach, wird Dich das Finanzamt früher oder später schriftlich zur Abgabe auffordern. Da die Behörden über die elektronischen Meldungen der Krankenkassen und der Agentur für Arbeit ohnehin im Bilde sind, entgeht ihnen der Bezug nicht.

Der negative Progressionsvorbehalt führt zu einer Senkung des persönlichen Steuersatzes auf das reguläre Einkommen. Dies tritt ein, wenn Steuerpflichtige Verluste aus bestimmten steuerfreien Quellen erleiden, beispielsweise durch Verluste bei Kapitalanlagen im Ausland oder wenn sie zuvor erhaltene Lohnersatzleistungen im selben Jahr wieder zurückzahlen müssen.

Das Finanzamt zieht in diesem Fall die negativen Beträge von Deinem fiktiven Gesamteinkommen ab. Das mindert den Durchschnittssteuersatz, der dann auf Dein reguläres Einkommen angewendet wird. So zahlst Du am Ende weniger Steuern.

Alle Lohnersatzleistungen müssen zwingend und vollständig im Hauptvordruck der Einkommensteuererklärung in der Rubrik für steuerfreie Einnahmen angegeben werden. Die entsprechenden Leistungsträger übermitteln diese Daten elektronisch an das Finanzamt, weshalb eine Abweichung bei den eingetragenen Beträgen zu Nachfragen oder einer direkten Korrektur durch die Behörde führt.

Mit einer intelligenten Software wie WISO Steuer wird der Prozess vereinfacht, da sie die elektronisch gemeldeten Daten der Behörden automatisch abruft und in die korrekten Felder einfügt. Hier geht es Zum Überblick. So sparst Du Dir das mühsame Heraussuchen von Bescheinigungen.

Der häufigste Fehler ist das vollständige Weglassen der Ersatzleistungen in der Annahme, sie seien steuerfrei und nicht meldepflichtig. Zudem vergessen viele Steuerpflichtige, dass sie bei Beträgen über 410 Euro zwingend eine Steuererklärung abgeben müssen.

Ein weiterer entscheidender Stolperstein ist das fehlende Bilden von Rücklagen. Da der Progressionsvorbehalt in Kombination mit normalem Gehalt sehr oft zu einer Steuernachzahlung führt, solltest Du rechtzeitig etwas Geld zur Seite legen.

Beispiel: Du erhältst mehrere Monate Kurzarbeitergeld und gibst Dein parallel verdientes Gehalt vollständig aus. Am Jahresende fordert das Finanzamt eine Nachzahlung, für die Du keine Ersparnisse hast.